進(jìn)入四季度，隨著上市公司年報預(yù)審工作漸行漸近，越來越多的上市公司宣布變更會計師事務(wù)所。據(jù)上海證券報記者初步統(tǒng)計，10月以來，已有超過200家上市公司發(fā)布變更會計師事務(wù)所等相關(guān)公告。

透視“換所潮”背后的原因，大部分公司給出的理由是原審計機(jī)構(gòu)已連續(xù)提供多年服務(wù)，為避免潛在的審計獨立性問題，選擇變更會計師事務(wù)所。除這一客觀因素之外，今年不少公司“換所”與會計師事務(wù)所被罰而不得不終止服務(wù)有關(guān)。而“換所潮”中往往有一批公司是曾被出具非標(biāo)意見，或已被實施風(fēng)險警示的公司。

某會計師事務(wù)所高級合伙人接受上海證券報采訪時表示，一方面，變更會計師事務(wù)所是為了尋求更專業(yè)的財務(wù)意見，有助于規(guī)范財務(wù)狀況，及早變更有助于為新事務(wù)所提供更多熟悉公司業(yè)務(wù)和財務(wù)情況的時間；另一方面，也要警惕年底“換所潮”背后的小動作，防止個別公司與會計師事務(wù)所“聯(lián)手”隱匿財務(wù)不規(guī)范等問題。

受累“資格罰”上市公司掀“換所潮”

據(jù)Choice數(shù)據(jù)統(tǒng)計，今年10月以來，已有200多家上市公司發(fā)布關(guān)于變更會計師事務(wù)所的相關(guān)公告。其中，大部分公司變更理由為連續(xù)聘用年限過長。

河鋼資源、國風(fēng)新材、廈門銀行、成大生物等公司近期公告明確表示，前任會計師事務(wù)所為公司連續(xù)服務(wù)年限已超過8年，為了避免潛在的審計獨立性問題，根據(jù)相關(guān)規(guī)定，需進(jìn)行會計師事務(wù)所的更換。

根據(jù)《國有企業(yè)、上市公司選聘會計師事務(wù)所管理辦法》，國有企業(yè)連續(xù)聘任同一會計師事務(wù)所原則上不超過8年，且審計項目合伙人、簽字注冊會計師累計實際承擔(dān)同一國有企業(yè)、上市公司審計業(yè)務(wù)滿5年的，之后連續(xù)5年不得參與該企業(yè)的審計業(yè)務(wù)。

除上述客觀因素外，今年“換所潮”涌動的另一個因素是會計師事務(wù)所被罰暫停業(yè)務(wù)資格，相關(guān)公司不得不改聘審計機(jī)構(gòu)。

具體來看，今年5月，因在對金通靈進(jìn)行年度財務(wù)報表審計期間，未能勤勉盡責(zé)，大華所被暫停從事證券服務(wù)業(yè)務(wù)6個月；8月，因在奇信股份年報審計中未勤勉盡責(zé)和偽造、篡改、毀損審計工作底稿，天職國際被暫停從事證券服務(wù)業(yè)務(wù)6個月；9月，普華永道因在恒大地產(chǎn)年報及債券發(fā)行審計中未勤勉盡責(zé)，被暫停業(yè)務(wù)6個月；10月，亞太（集團(tuán)）會計師事務(wù)所（簡稱“亞太所”）因存在五大問題，被暫停經(jīng)營業(yè)務(wù)12個月；蘇亞金誠因?qū)陥D高科年度報告審計中未勤勉盡責(zé)，被暫停從事證券業(yè)務(wù)6個月。

受此影響，多家公司選擇解聘上述會計師事務(wù)所。10月，輝隆股份、京基智農(nóng)、信音電子、嘉元科技等十余家公司發(fā)布公告，表示因大華會計師事務(wù)所受到監(jiān)管處罰，基于審慎性原則，決定取消續(xù)聘該所為公司2024年度財務(wù)報告審計機(jī)構(gòu)及內(nèi)部控制審計機(jī)構(gòu)，并擬聘用新的審計機(jī)構(gòu)。再如，云南能投、山河藥輔也在公告中指出，因證監(jiān)會向天職國際下達(dá)了行政處罰決定書，基于審慎性原則，擬變更2024年度審計機(jī)構(gòu)。此外，天職國際還向同仁堂提交辭任函，辭任2024年度審計機(jī)構(gòu)。

非標(biāo)公司換所勤風(fēng)險公司引關(guān)注

記者注意到，此輪“換所潮”中，皇庭國際、智云股份、金圓股份等部分公司均在宣布變更審計機(jī)構(gòu)之前，其財報或內(nèi)部控制報告曾被原審計機(jī)構(gòu)出具過非標(biāo)意見。

10月29日，皇庭國際發(fā)布擬變更會計師事務(wù)所的公告，原聘任的會計師事務(wù)所為亞太所，已為皇庭國際提供4年審計服務(wù)。公司表示，經(jīng)綜合考慮公司業(yè)務(wù)發(fā)展和未來審計的需要，擬改聘亞泰國際為公司2024年度財務(wù)審計與內(nèi)部控制審計機(jī)構(gòu)。亞泰國際實行一體化管理，建立了較為完善的質(zhì)量控制體系，審計人員具有較強(qiáng)的專業(yè)勝任能力。

記者發(fā)現(xiàn)，皇庭國際2023年度審計意見為保留意見。亞太所認(rèn)為，皇庭國際關(guān)聯(lián)方經(jīng)營性往來余額為8.83億元，累計計提信用減值損失7.06億元，2023年度皇庭集團(tuán)、皇庭房地產(chǎn)信用狀況無好轉(zhuǎn)跡象，亞太所無法就關(guān)聯(lián)方資金往來余額計提信用減值損失的合理性及準(zhǔn)確性獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

同時，部分?jǐn)M變更審計機(jī)構(gòu)的上市公司，還曾因內(nèi)部控制缺陷被出具非標(biāo)意見。

回看公告，中匯會計師事務(wù)所對金圓股份2023年內(nèi)部控制審計報告出具帶強(qiáng)調(diào)事項段的無保留意見。中匯會計師事務(wù)所提醒，金圓股份2023年度存在被實際控制人控制的公司非經(jīng)營性占用公司資金的情況，截至報告日，拆出款本金及利息已歸還完畢。上述關(guān)聯(lián)方非經(jīng)營性資金占用情形說明金圓股份存在內(nèi)部控制缺陷。截至報告日，金圓股份公司已對上述問題進(jìn)行了自查，并對相關(guān)內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行了整改。

此外，ST及*ST公司“換所”也尤引人關(guān)注。有*ST公司日前發(fā)布改聘會計師事務(wù)所的公告，原會計師事務(wù)所曾在2017年至2021年期間，連續(xù)5年對公司年報出具了標(biāo)準(zhǔn)的無保留意見。然而，令人唏噓的是，因2017年至2021年披露的定期報告存在虛假記載、未按規(guī)定披露關(guān)聯(lián)交易、未按規(guī)定披露募集資金使用情況、未及時披露《2022年年度報告》等原因，該公司于2023年收到中國證監(jiān)會出具的《行政處罰決定書》。